3．劳动者的权益未能明确界定。企业国取得、开发和使用人力资源付出一些代价，特别是将人力资源上的支出资本化为一项单独的资产，从投资者立场看似应属于企业所有者，但人力资产上的那部分支出恐怕并不足以说明所有权的归属。

    从实践上看，企业对人力资源进行投资已成为历史的必然，对其进行研究有利于企业对该种投资进行科学的预测和分析。现代化工业生产以分工精细、组织复杂\专业化协作要求高为特征，加之目前我们正处在一个科技发展日新月异的时代，高速发展的科技既描绘了诱人的前景，也提出了巨大的挑战。它在给企业带来无限机会的同时，也对人力资产的素质提出了更高的要求。企业要想适应现代化工业生产，面对科技的高速发展，只有进行人力资产投资。而人力资产投资的战略性和高回报性也使得企业应该乐于进行人力资源的投资。

    知识经济时代的到来，人类社会经济生活的各个方面将要发生深刻的变化。会计作为为经济管理服务、提供经济决策信息的手段，也必须适应社会经济形态的这一重大变迁，因而，提供有关人力资源投资的增减、人力资源价值的大小和人力资源利用效果等方面信息的人力资源会计理当成为知识经济时代的会计主流。

    三、知识经济时代企业人力资源投资与人力资源会计

    人力资源投资从宏观的角度看就是一个国家对教育的投资，就微观而言就是企业对在职职工的培训和知识更新。尽管人力资源投资是一项收益期长、效益不直观的投资，但可以预计在知识经济时代，由于知识及知识创新成为知识型企业生存与发展的首要条件，人力资源投资将会越来越受青睐，并将成为最富成效的主流形式，这是因为知识经济的核心是智力与创新，没有教育投资和科研条件的支持，智力知识，与科技能力就会失去基础。另一方面，知识经济通过智力资源开发，逐步替代工业经济时代依为命脉的、业已短缺的自然资源如石油、土地等而成为最主要的资源，从而获得经济的可持续发展，可见对人力资源的占有比对自然资源的占有将更为重要，人们通过对人力资源投资获得的收益将大大超过对自然资源投资获取的收益。为了反映从物业投资为主到人力投资为主，这一投资形态的重大转变，会计就必须对人力资源投资的成本、经济效果等进行评价、确认、记录、计量的报告，为人力资源策划、控制和合理使用提供可靠信息，因而人力资源投资会计在知识经济时代将成为倍受重视的会计领域。

    工业经济时代的企业管理重点是生产经营，而知识经济时代企业管理的重点将是知识创新，一个企业有没有知识创新能力将成为判断其管理水平高低的主要标志，因而对人力资源——知识创新载体的管理成为知识经济时代企业管理的核心内容也是知识经济向企业管理领域渗透的逻辑结果。为了对人力资源进行卓有成效的管理，获得关于人力资源全面、有效、相关可靠的信息尤其是关于人力资源价值增减动态方面的信息就至关重要。

    笔者认为满足这一社会需求的根本途径是：改变用人机制，从制度设计中体现，重视知识，尊重人才的实质性内容，这就要求我们从中国实际出发，研究和改进人力资源会计理论，并将其尽快付诸实施。具体可以从以下几方面人手：

    1．人力资源是知识经济时代的第一资源，应当在会计信息中加以反映，否则就会造成会计信息的失真。著名经济学家布鲁墨特曾经一针见血地指出：“在公司总经理致股东的信函中，通常有这样一句老生常谈的话：‘我们的全体职工是公司员重要和最宝贵的资产。’但是，翻过这一页信函之后，人们会问：作为公司最重要和最宝贵的人力资源，为什么没有反映在报表之中，它们究竟是增加了还是减少了?”

    2．鼓励企业加大人力资源的投资力度，提高企业员工素质。人力资源是21世纪的战略资源，我国的现实情况是：建设基金严重短缺，物质资源相对不足，惟有人力资源她丰富而其潜力有待开发。我国经济建设人、财、物三大资源的特定格局决定了我国的资源开发既不能以物质资源开发为中心，也不能以资金资源的开发为重心，而只能扬长避短，根据我国人力资源数量丰富，开发潜力巨大的特点，走大力强化人力资源开发的道路，使巨大的人口负扭转化为巨大的资源优势；变人口压力为人口动力，化包袱为财富，这才是我国资源开发战略中最为明智的选择。

    3．完善用人机制，；降低企业因人才流失而造成的损失、保障企业人力资源投资收益。现行会计制度规定的职工教育经费计提比例过低(仅占工资总额的1．5％)。远远不能满足实际需要。并且培训费用不能作为人力资源投资成本资本化，直接计入企业的当期损益，势必会影响企业的短期经济利益。这使企业开发人力资源、提高人才素质受到严重阻力。

    4．明确劳动者权益，人力资产与物力资产共同创造剩余价值，亦应共同分享剩余利润。现行会计制度中只有物化资产，没有人力资产，将决定知识经济发展的第一资源排除于会计核算之外，显然是不合理的。况且因为没有体现人力资本，劳动者与所有者的产权结构不能明晰，劳动者失去了分配剩余价值的资格。劳动者的劳动积极性受到极大的挫伤，使我国本不丰富的人才资源雪上加霜。

    人力资源会计尤其是劳动者权益会计模式的推行，将会促使人们从单纯的人事关系组织转为全方位的人力资源开发管理；从仅重视单个有特殊才能的人才到重视所有的各个层次的人才；从只考虑教育的经济价值到把人力作为组织的一项重要经济资源，视同一项最重要的特殊资产进行价值核算与控制。一句话，其理论，是会计的一开创新，其实行，必将带来巨大的社会经济效益。